Учет доплаты за разъездную работу

Как воспроизвести в учете доплату за разъездной характер работы, установленную коллективным контрактом и положением об зарплате , принятым в компании?

Должностной оклад сотрудника, чья работа носит разъездной характер, образовывает 50 000 рублей. Согласно с коллективным контрактом и положением об зарплате сотруднику определена доплата (прибавка) за разъездной характер работы в сумме 15% от должностного зарплаты. Прибавка выплачивается сверх того к компенсациям за разъездной характер работы, установленным ТК РФ. Сумма зарплаты (в частности доплата к зарплате) перечисляется на счет в банке сотрудника. Для целей налогообложения прибыли учет доходов и затрат ведется способом начисления.

Трудовые отношения

Сотрудникам, постоянная работа коих выполняется в пути либо имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со должностными экспедициями затраты, поименованные в ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ. Такие финансовые оплаты являются компенсацией, установленной с целью возмещения сотруднику расходов, связанных с выполнением его трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 164 ТК РФ).


В пересматриваемой ситуации доплата (прибавка) к должностному зарплате за разъездной характер работы не связана с компенсированием сотруднику каких-либо расходов, понесенных им при выполнении трудовых обязанностей. Размер доплаты не зависит от понесенных сотрудником затрат, а определяется в процентном отношении к должностному зарплате (т.е. установлен в фиксированной сумме).


Следовательно, доплата (прибавка) за разъездной характер работы, установленная коллективным контрактом и местным нормативно правовым актом, не относится к компенсациям в значении ч. 1 ст. 168.1, ч. 2 ст. 164 ТК РФ, а является частью системы зарплаты употребительно к ч. 1 ст. 129, ч. 2 ст. 135 ТК РФ.

Бухучёт

Затраты на зарплату (в частности доплата к должностному зарплате за разъездной характер работы), и начисленные страховые платежи (о чем произнесено в разделении "Страховые платежи") включаются в состав затрат по простым видам деятельности на дату начисления указанных сумм (п. п. 5, 16 Положения по бухучёту "Затраты компании" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н).


Бухгалтерские записи по отражению пересматриваемых операций производятся в режиме, установленном Инструкцией по употреблению Замысла счетов бухучета денежно-бизнес активности компаний, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Страховые платежи

Доплата (прибавка) к зарплате за разъездной характер работы признается предметом обложения страховыми платежами на неукоснительное пенсионное страхование, на неукоснительное общественное страхование на случай временной болезни и в связи с материнством, на неукоснительное медицинское страхование, и на неукоснительное общественное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней (ч. 1 ст. 7 закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых платежах в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, Федеральный фонд неукоснительного медицинского страхования" (потом - Закон N 212-ФЗ), п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об неукоснительном общественном страховании от несчастных случаев на производстве и опытных болезней" (потом - Закон N 125-ФЗ)).


Это обусловлено тем, что, как подчёркнуто выше, доплата к зарплате за разъездной характер работы не является компенсацией, установленной трудовым регулированием, и к данной оплате не используются нормы п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп.ний.


Детально о начислении страховых платежей на зарплату сотрудника см. в консультации М.С. Радьковой.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

По общему правилу доход сотрудника в виде поощрения за исполнение трудовых обязанностей (зарплаты ) является предметом налогообложения и формирует налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Как подчёркнуто выше, сумма доплаты к зарплате, установленная коллективным контрактом и местным нормативно правовым актом за разъездной характер работы, не в состоянии рассматриваться в качестве компенсации, установленной трудовым регулированием, следовательно, норма п. 3 ст. 217 НК РФ на данную оплату не распространяется и указанная сумма подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном режиме, используемом в отношении зарплаты .


Сверх того об обложении НДФЛ прибавки за подвижной, разъездной характер работы см. в Энциклопедии спорных обстановок по НДФЛ и платежам во внебюджетные фонды.


Детально режим обложения НДФЛ зарплаты сотрудников рассмотрен в консультации М.С. Радьковой.

Налог на прибыль компаний

Доплата (прибавка) к зарплате за разъездной характер работы учитывается в составе затрат на зарплату каждый месяц исходя из начисленных сумм (п. 3 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).


Страховые платежи, начисленные на сумму доплаты, будут считаться иными затратами, связанными с производством и (либо) реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).


Обозначения субсчетов, применяемые в таблице проводок


К балансовому счету 69 "Расчеты по общественному страхованию и обеспечению":


69-1-1 "Страховые платежи на неукоснительное общественное страхование на случай временной болезни и в связи с материнством";


69-1-2 "Страховые платежи на неукоснительное общественное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней";


69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";


69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Содержание операций	Дебет	Заём	Сумма, рублей.	Первичный документ
Начислена доплата за разъездной характер работы (50 000 x 15%)	20 (44 и др.)	70	7500	Расчетная ведомость
Начислены страховые платежи на сумму доплаты (7500 x 30,2%) <*>	20 (44 и др.)	69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3	2265	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы доплаты (7500 x 13%) <**>	70	68	975	Регистр налог учёта (Налоговая карточка)
Перечислена сотруднику сумма доплаты за разъездной характер работы за текущий месяц (за вычетом удержанного НДФЛ) (7500 - 975) <***>	70	51	6525	Выписка банка по банковскому счёту

---

<*> Приведенная в таблице проводок сумма страховых платежей вычислена с употреблением общеустановленных тарифов (в пределах установленной предельной степени базы для начисления страховых платежей). 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, освобождающие компенсационные оплаты от обложения страховыми платежами.


Сверх того об обложении страховыми платежами доплаты к зарплате за разъездной характер работы см. в Реальном пособии по страховым платежам на неукоснительное общественное страхование, Реальном пособии по платежам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболева


Страховые платежи на неукоснительное общественное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней при определении общей суммы страховых платежей вычислены с употреблением тарифа 0,2%. Детальнее о страховых тарифах по этим платежам нормативно. Реальное пособие по платежам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.


Бухгалтерские записи по перечислению страховых платежей во внебюджетные фонды в данной консультации не приводятся.


<**> В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ вычислена не учитывая вероятных вычетов или возмещений по налогам, установленных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.


Бухгалтерская запись по перечислению НДФЛ в бюджет в данной консультации не приводится.


<***> Отметим, что по общему правилу зарплата выплачивается не менее часто чем всякие полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным контрактом, трудовым контрактом (ст. 136 ТК РФ). В таблице проводок для снижения количества записей оплата зарплаты (в части доплаты за разъездной характер работы) отражена упрощенно, общей суммой за месяц.


Почитайте еще полезный материал по вопросу юрист города. Это возможно станет полезно.